Régimen Especial del Grupo de Entidades (REGE) es un sistema voluntario que permite a un grupo de empresas vinculadas (unidas por vínculos financieros, económicos y organizativos) actuar como un obligado tributario único a efectos del IVA.
Está regulado principalmente en la Ley 37/1992 del IVA y permite consolidar los resultados del impuesto de todas las entidades que forman el grupo.
Modalidades de aplicación
Existen dos niveles o modalidades para este régimen:
- Modalidad Simple: Consiste en la agregación de los saldos de las liquidaciones (modelos 322) de todas las empresas del grupo. Los saldos a ingresar se compensan con los saldos a devolver de otras entidades, optimizando la tesorería global.
- Modalidad Avanzada: Además de la agregación de saldos, permite que las operaciones realizadas entre las empresas del grupo se valoren de forma especial (habitualmente por su coste de producción), lo que puede reducir el IVA no deducible en sectores con limitaciones a la deducción, como el financiero o el inmobiliario.
Requisitos principales
Para poder aplicar este régimen, se deben cumplir condiciones estrictas de vinculación:
- Vínculo Financiero: La entidad dominante debe poseer, directa o indirectamente, más del 50% del capital o de los derechos de voto de las dependientes.
- Ámbito Geográfico: Todas las entidades deben estar establecidas en el Territorio de Aplicación del Impuesto (TAI), es decir, Península e Islas Baleares.
- Opción Voluntaria: Se debe comunicar a la Agencia Tributaria mediante el Modelo 039 durante el mes de diciembre anterior al año en que deba surtir efecto.
Ventajas clave
- Mejora de liquidez: Permite la compensación inmediata de cuotas de IVA a ingresar de unas empresas con cuotas a devolver de otras.
- Optimización fiscal: En la modalidad avanzada, minimiza el impacto del IVA en las transacciones internas del grupo si alguna empresa no tiene derecho a la deducción total (prorrata).
Para dar de alta a un grupo de empresas en el Régimen Especial del Grupo de Entidades (REGE) y gestionar sus autoliquidaciones, debes seguir estos pasos y utilizar los modelos específicos de la Agencia Tributaria.
1. Pasos para el Alta
El proceso debe ser liderado por la entidad dominante del grupo:
- Acuerdo en Juntas: Los consejos de administración de todas las sociedades implicadas deben aprobar formalmente la aplicación del régimen antes del inicio del año natural.
- Presentación del Modelo 039: La entidad dominante debe presentar este modelo ante la AEAT durante el mes de diciembre anterior al año en que deba surtir efecto.
- En este modelo se comunica la opción por el régimen (simple o avanzado) y la relación de todas las entidades dependientes.
- Compromiso de permanencia: Una vez adoptado, el régimen tiene una validez mínima de tres años, salvo exclusión del grupo.
2. Modelos de Declaración
A diferencia del régimen general (Modelo 303), el REGE utiliza formularios específicos de periodicidad mensual:
- Modelo 322 (Individual): Cada empresa del grupo (dominante y dependientes) debe presentar su propia declaración detallando sus bases y cuotas. El resultado es informativo y no da lugar a ingreso o devolución individual.
- Modelo 353 (Agregado): Presentado únicamente por la entidad dominante. En este modelo se consolidan (suman) los resultados de todos los modelos 322 individuales para determinar el saldo final del grupo (a ingresar o devolver).
- Modelo 039 (Anual/Modificación): Se usa también para comunicar anualmente variaciones en el censo del grupo o para renunciar al régimen.
Plazos de presentación
Tanto el modelo 322 como el 353 deben presentarse durante los primeros 25 días naturales del mes siguiente al periodo de liquidación (ej. el IVA de enero se declara hasta el 25 de febrero).
Elegir entre la modalidad simple y la avanzada (nivel 1 vs nivel 2) depende fundamentalmente de si las empresas del grupo pueden deducirse todo el IVA que soportan o si tienen limitaciones (prorrata).
1. Modalidad Simple (Nivel 1)
Es la opción más común y sencilla de gestionar. Su enfoque es puramente financiero.
- Funcionamiento: Cada entidad liquida su IVA normalmente, pero los saldos se agregan. Si una empresa tiene 10.000€ a ingresar y otra 10.000€ a devolver, el resultado del grupo es cero.
- Contabilidad: No altera la forma de contabilizar las facturas internas. Se emiten facturas con el tipo de IVA correspondiente (21%, 10%, etc.) sobre el precio de mercado.
- Ventaja: Optimización de la tesorería (cash-flow), al evitar esperar a que la AEAT devuelva dinero a una empresa mientras otra tiene que pagar.
2. Modalidad Avanzada (Nivel 2)
Es una opción estratégica diseñada para grupos con empresas que realizan actividades exentas (bancos, inmobiliarias de alquiler de vivienda, seguros).
- Funcionamiento: Permite que la base imponible de las operaciones entre empresas del grupo se calcule de forma especial, excluyendo los costes que no han soportado IVA de terceros (como los sueldos del personal propio).
- Contabilidad y Facturación:
- Las facturas internas se emiten sobre una base reducida (normalmente el coste de los bienes/servicios adquiridos a terceros para realizar esa prestación).
- Esto reduce drásticamente el IVA repercutido internamente.
- Ventaja Fiscal: Evita que el IVA se convierta en un gasto real para las empresas del grupo que están en prorrata (que no pueden deducirse el IVA).
- Exigencia: Requiere llevar un sistema de información analítica muy estricto para justificar los costes. No llevarlo correctamente se considera una infracción grave con multas del 2% del volumen de operaciones.
Cuadro Resumen
| Característica | Modalidad Simple | Modalidad Avanzada |
| Objetivo | Liquidez (compensar saldos) | Ahorro fiscal (reducir IVA no deducible) |
| Base Imponible | Precio de mercado (normal) | Coste de producción (sin margen ni personal) |
| Complejidad | Baja | Alta (contabilidad analítica obligatoria) |
| Ideal para… | Grupos con deducción del 100% | Grupos con empresas en prorrata o exentas |
La clave de la modalidad avanzada (Nivel 2) es que permite «eliminar» el IVA de los costes internos que no llevan IVA originalmente (como los salarios), reduciendo la base imponible sobre la que se aplica el impuesto en las operaciones dentro del grupo.
Esto es vital si la empresa que recibe el servicio tiene prorrata (no puede deducirse todo el IVA), ya que el IVA se convierte en un coste menor.
Ejemplo: Servicio de Informática Interno
Imagina que la Sociedad A (Servicios) presta un servicio de mantenimiento a la Sociedad B (Banco, con prorrata del 0%).
1. Cálculo de Costes de la Sociedad A:
- Compras a terceros con IVA (servidores, licencias): 10.000 € (+ 2.100 € de IVA que A se deduce).
- Gastos de personal propio (nóminas programadores): 30.000 € (esto no lleva IVA).
- Margen de beneficio (20%): 8.000 €.
- TOTAL PRECIO MERCADO: 48.000 €.
2. Comparativa de Facturación Interna:
| Concepto | Régimen General / Simple | Modalidad Avanzada |
| Base Imponible | 48.000 € (Precio mercado) | 10.000 € (Solo coste de terceros) |
| IVA Repercutido (21%) | 10.080 € | 2.100 € |
| Gasto real para Sociedad B | 10.080 € (IVA no deducible) | 2.100 € (IVA no deducible) |
Resultado: El grupo ahorra 7.980 € de caja en un solo mes porque ha dejado de «pagar» IVA sobre los salarios y el beneficio interno.
Reglas para calcular esta Base Imponible Especial:
De acuerdo con la Ley del IVA (Art. 163 octies), la base imponible de las ventas internas se compone de:
- Coste de los bienes o servicios adquiridos a terceros que hayan sido utilizados para la operación.
- IVA soportado por esos bienes o servicios (si no fue deducible).
- NO se incluyen: Ni los sueldos del personal propio, ni el margen de beneficio comercial, ni otros costes que no hayan devengado IVA de terceros.
¿Cuál es el «peaje»?
Para aplicar esto, la Agencia Tributaria exige un Sistema de Información Analítica. Debes poder demostrar exactamente qué parte de cada factura interna corresponde a compras a terceros y qué parte a costes propios. Si no se lleva correctamente, la sanción es del 2% del volumen de operaciones del grupo.
Para cumplir con la modalidad avanzada, no basta con la contabilidad financiera tradicional; la AEAT exige una trazabilidad absoluta. El sistema debe ser capaz de «desmenuzar» cada factura interna para justificar que no estás aplicando IVA sobre los salarios o el margen de beneficio.
Aquí los pilares tecnológicos y registrales necesarios:
1. Sistema de Información Analítica (SIA)
No existe un software único «homologado», pero los ERPs de gama alta (SAP, Microsoft Dynamics, Oracle) se configuran para crear un libro registro específico de operaciones intragrupo.
- Centros de Coste: Debes asignar cada gasto de terceros a proyectos o servicios específicos que luego se facturarán internamente.
- Trazabilidad: El sistema debe permitir un «drill-down» (ir al detalle) desde la factura interna de 2.100€ hasta ver las facturas de proveedores externos que la originaron.
2. Registros Contables Específicos
Además de los libros de IVA habituales, el grupo debe llevar:
- Libro registro de operaciones del grupo: Donde se detallan las bases imponibles especiales (coste de producción) de forma diferenciada a las operaciones con terceros.
- Memoria de costes: Un documento técnico que explique el criterio de reparto de los costes comunes (ej. cómo se imputa la luz o el alquiler de la sede central a los servicios que prestan las filiales).
3. Integración con el SII (Suministro Inmediato de Información)
Al ser un régimen de periodicidad mensual, estarás obligado a usar el SII.
- Debes informar de las facturas intragrupo con claves específicas (habitualmente identificando que es una operación de régimen de grupo).
- El sistema debe estar automatizado para que los modelos 322 (individuales) y el 353 (agregado) se generen sin errores de cuadre, ya que cualquier discrepancia dispara una inspección automática.
