La reserva de nivelación es un incentivo fiscal para Empresas de Reducida Dimensión (ERD) en España (facturación < 10M€) que permite diferir el pago de impuestos al reducir la base imponible actual para anticipar futuras pérdidas.
A continuación se detalla cómo calcularla y aplicarla en 2025:
1. Cálculo de la reducción (Año de beneficios)
Si la empresa tiene beneficios, puede reducir su base imponible (BI) positiva con los siguientes límites:
- Porcentaje: Hasta el 10% de la base imponible del ejercicio.
- Límite máximo: La reducción no puede superar 1 millón de euros anuales.
- Base de cálculo: Se aplica sobre la base imponible después de haber aplicado, si corresponde, la reserva de capitalización y la compensación de bases imponibles negativas de años anteriores.
2. Requisitos obligatorios
Para que la reducción sea válida, se deben cumplir dos condiciones:
- Reserva indisponible: Se debe dotar una reserva en el patrimonio neto por el mismo importe de la reducción. Esta reserva debe ser indisponible durante 5 años (salvo para compensar pérdidas).
- Mantenimiento: Si no hay pérdidas contables, la reserva debe figurar en el balance de forma separada.
3. Reversión de la reserva (¿Cuándo se vuelve a pagar?)
La reserva de nivelación no es una exención definitiva, sino un aplazamiento que se revierte en dos situaciones:
- Si hay pérdidas (BI negativa): El importe ahorrado anteriormente se suma obligatoriamente a la base imponible negativa del año actual para compensarla, reduciendo así dicha pérdida fiscal.
- Si pasan 5 años: Si tras 5 ejercicios no se han generado bases imponibles negativas suficientes para absorber la reserva, el importe sobrante se suma a la base imponible del quinto año.
Ejemplo práctico
Si en el ejercicio 2025 una pyme tiene una base imponible de 50.000 €:
- Cálculo: Puede reducir su base en 5.000 € (el 10%).
- Resultado: Solo pagará impuestos sobre 45.000 €.
- Obligación: Deberá dotar una reserva indisponible de 5.000 € y tendrá hasta 2030 para compensarla con futuras pérdidas o, de lo contrario, deberá tributar por esos 5.000 € en 2030.
